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学习现金流量表的编制切勿误入歧途

  由于《企业会计准则第31号-现金流量表》及其应用指南以框架和原则导向为主,条文简约,故其运用需要清晰的逻辑思维和大量的专业判断,而实务工作环境又通常具有经济业务复杂、数据量大等特点,所以实务工作者往往视现金流量表的编制为难点,各种讨论现金流量表编制的简便方法也应运而生,并广为流传。但是,我想说,这些方法基本不靠谱。


  先来看一个例子:


  A公司购买材料一批,取得增值税专用发票,材料价款为100万元,增值税额为17万元,当期以银行存款支付货款117万元,支付到期应付票据(银行承兑汇票)50万元。


  标准答案是这样的:


  购买商品、接受劳务支付的现金=支付货款+支付到期应付票据=117+50=167(万元)


  我们不妨针对银行承兑汇票展开讨论:


  此例中,隐含一个假定条件,即A公司应付票据50万元是由于采购材料产生的。事实可能未必是这样。A公司应付票据50万元的形成,至少还可能有两类原因:


  1、购买长期资产


  如果原因是购买长期资产,比如A公司在以前会计期间购买设备价税合计50万元,对外签发银行承兑汇票50万元。那么,A公司支付到期应付票据就不属于购买商品、接受劳务支付的现金,而属于购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。则:


  购买商品、接受劳务支付的现金= 117万元


  购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=50万元


  2、进行票据融资


  如果原因是进行票据融资,比如A公司以融资为目的,向B公司签发银行承兑汇票50万元,B公司取得银行承兑汇票后,向银行申请贴现获取资金49万元(扣除贴现息),然后将49万元返还给A公司。那么,本质上,此项业务不属于经营活动,A公司支付到期应付票据也不属于购买商品、接受劳务支付的现金,而应当作为支付其他与筹资活动有关的现金。则:


  购买商品、接受劳务支付的现金=117万元


  支付其他与筹资活动有关的现金=50万元


  再来看一个例子:


  A公司期初资产负债表全部为0,期末银行存款余额50万元、存货余额80万元、未分配利润余额130万元;A公司当期营业收入180万元、营业成本50万元、净利润130万元。


  标准答案是这样的:


  销售商品、提供劳务收入到的现金=营业收入=180万元


  购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+期末存货余额=50+80=130(万元)


  此例中,也隐含了一个条件,即A公司是普通工商企业,其资产负债表和利润表的形成过程如下:


  (1)收到货款


  借:银行存款           180


  贷:应收账款       180


  (2)购买库存商品


  借:库存商品              130


  贷:银行存款          130


  (3)结转销售成本


  借:主营业务成本           50


  贷:库存商品           50


  (4)确认销售收入(不考虑增值税)


  借:应收账款             180


  贷:主营业务收入     180


  但是,实际情况可能是这样的:


  A公司是一家施工企业,适应《企业会计准则第 15  号——建造合同》,其资产负债表和利润表的形成过程如下:


  (1)收到工程结算款


  借:银行存款           100


  贷:工程结算       100


  (2)购买施工材料


  借:原材料              50


  贷:银行存款        50


  (3)工程领用材料


  借:工程施工-成本        50


  贷:原材料           50


  (4)按完工百分比法确认当期收入和成本


  借:主营业务成本         50


  工程施工-毛利        130


  贷:主营业务收入    180


  则:


  销售商品、提供劳务收入到的现金= 100万元


  购买商品、接受劳务支付的现金= 50万元


  从以上两例不难看出,现金流量表的编制是需要把经济业务的本质、账务处理方法、现金流量表的原则规定三者相结合,并运用判断,遵循一定的逻辑规律进行编制的,不存在放之四海而皆准的简易编制方法。

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