税收原理:
此政策堪称营改增附带的大礼包,以前是营业税,营业税是价内税,契税的计税基础包括了营业税.
营改增后,增值税属于价外税,契税的计税基础就不包括增值税了.
具体为:
一、计征契税的成交价格不含增值税.
二、房产出租的,计征房产税的租金收入不含增值税.
三、土地增值税纳税人转让房地产取得的收入为不含增值税收入.
四、个人转让房屋的个人所得税应税收入不含增值税,其取得房屋时所支付价款中包含的增值税计入财产原值,计算转让所得时可扣除的税费不包括本次转让缴纳的增值税.
附法规原文:
关于营改增后契税 房产税 土地增值税 个人所得税计税依据问题的通知
财税[2016]43号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、地方税务局,西藏、宁夏、青海省(自治区)国家税务局,新疆生产建设兵团财务局:
经研究,现将营业税改征增值税后契税、房产税、土地增值税、个人所得税计税依据有关问题明确如下:
一、计征契税的成交价格不含增值税.
二、房产出租的,计征房产税的租金收入不含增值税.
三、土地增值税纳税人转让房地产取得的收入为不含增值税收入.
《中华人民共和国土地增值税暂行条例》等规定的土地增值税扣除项目涉及的增值税进项税额,允许在销项税额中计算抵扣的,不计入扣除项目,不允许在销项税额中计算抵扣的,可以计入扣除项目.
四、个人转让房屋的个人所得税应税收入不含增值税,其取得房屋时所支付价款中包含的增值税计入财产原值,计算转让所得时可扣除的税费不包括本次转让缴纳的增值税.
个人出租房屋的个人所得税应税收入不含增值税,计算房屋出租所得可扣除的税费不包括本次出租缴纳的增值税.个人转租房屋的,其向房屋出租方支付的租金及增值税额,在计算转租所得时予以扣除.
五、免征增值税的,确定计税依据时,成交价格、租金收入、转让房地产取得的收入不扣减增值税额.
六、在计征上述税种时,税务机关核定的计税价格或收入不含增值税.
本通知自2016年5月1日起执行.
财政部 国家税务总局
2016年4月25日
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